Les achats de marchandises se comptabilisent en hors taxe (HT) au compte 607 du Plan comptable général lorsque ces marchandises sont destinées à la revente en l’état. Le compte 607 ne reçoit que le montant HT des achats. La taxe sur la valeur ajoutée déductible doit être enregistrée séparément dans les comptes de la famille 4456x. Ce guide récapitule les écritures types (achat au comptant, achat à crédit, acomptes, retours, importation), le traitement des frais accessoires et la clôture liée aux variations de stocks.
Rôle et règles d’utilisation du compte 607
Le compte 607 « Achats de marchandises » enregistre le coût d’achat HT des biens destinés à la revente. Il est essentiel de ne pas y inscrire la TVA ni les remises obtenues qui doivent être traitées séparément. Les frais accessoires (fret, assurance, droits de douane) peuvent, selon la politique comptable et la méthode d’évaluation des stocks, être intégrés au coût d’achat (inscription en 607) ou comptabilisés dans un compte distinct (par exemple 608 « Frais accessoires »). La cohérence annuelle et le respect des règles d’évaluation des stocks sont indispensables.
Traitement de la TVA lors d’un achat de marchandises
La TVA déductible figurera dans un compte 4456x (par exemple 44566 pour la TVA déductible sur autres biens et services) au moment de la réception de la facture, si la TVA est exigible. Exemple d’écriture simple pour un achat à crédit :
Débit 607 Achats de marchandises 1 000,00 €
Débit 44566 TVA déductible 200,00 €
Crédit 401 Fournisseurs 1 200,00 €
Pour les opérations intracommunautaires, l’autoliquidation par l’acquéreur implique des écritures spécifiques (TVA collectée et TVA déductible pour le même montant). Pour l’importation, la TVA est généralement exigible à l’importation et enregistrée via les comptes 4457x selon la procédure douanière.
Cas particulier : acomptes
Si un acompte est versé avant facturation, il est enregistré en compte d’attente (4091) : Débit 4091 Fournisseurs – acomptes versés / Crédit 512 Banque. Lorsque la facture définitive est reçue, on comptabilise l’achat HT en 607 et la TVA en 4456x, puis on impute l’acompte : Débit 607 / Débit 4456x / Crédit 401 (montant total), puis Débit 401 / Crédit 4091 pour neutraliser l’acompte. Si l’acompte a été facturé avec TVA, la TVA affecte la déductibilité au moment de la facturation.
Frais accessoires : inclusion ou séparation
Les frais liés à l’achat (fret, assurance transport, manutention, droits de douane) peuvent être :
- inclus au coût d’achat et portés en 607 si l’entreprise souhaite intégrer ces coûts au prix de revient des marchandises ;
- ou comptabilisés en 608 « Frais accessoires » pour un suivi distinct.
Exemple chiffré : achat HT 1 000 €, fret HT 70 €, TVA 20 % sur la marchandise 200 € (le fret peut être soumis à TVA selon le cas). Écritures si frais séparés : Débit 607 1 000 € / Débit 608 70 € / Débit 44566 200 € / Crédit 401 1 270 € (somme HT) puis TVA sur le fret si applicable.
Écritures type selon les cas courants
Achat comptant
Débit 607 Achats de marchandises (HT)
Débit 4456x TVA déductible
Crédit 512 Banque (TTC)
Achat à crédit
Débit 607 (HT)
Débit 4456x (TVA)
Crédit 401 Fournisseurs (TTC)
Acompte versé
Au moment du paiement : Débit 4091 Fournisseurs – acomptes versés / Crédit 512 Banque. À la réception de la facture finale : imputation de l’acompte et enregistrement définitif en 607 et 4456x.
Retour de marchandises (avoir)
Réception de l’avoir : Débit 401 Fournisseurs (montant de l’avoir) / Crédit 607 Achats de marchandises (HT) / Crédit 44566 TVA récupérable si TVA initialement déduite. Si l’avoir est utilisé en diminution d’une facture fournisseur, lettrer les comptes pour neutraliser.
Importation
À l’importation, la TVA est souvent exigible auprès des services douaniers. L’enregistrement peut se faire : Débit 607 (ou compte d’achat) / Débit 4457x TVA sur importation / Crédit 401 Fournisseur ou compte douane selon le règlement. Vérifiez les formalités douanières et le compte exact à utiliser (44571, 44572, etc.) selon la nature de l’opération.
Clôture : variation de stocks et compte 603
En fin d’exercice, on ajuste les consommations de marchandises via la variation de stock. Le compte 37 enregistre le stock de marchandises. La variation entre stock initial et stock final se porte en compte 603 « Variation des stocks (marchandises) » :
- Si stock final > stock initial : Débit 37 Stock final / Crédit 603 Variation de stock (reprise) ; cela diminue le montant des achats consommés.
- Si stock final < stock initial : Débit 603 Variation de stock (dépréciation) / Crédit 37 Stock ; cela augmente le coût des ventes.
Ces écritures permettent de présenter correctement le coût d’achat consommé dans le compte de résultat.
Contrôles et bonnes pratiques
- Vérifier systématiquement la facture : montant HT, TVA, taux applicable, mentions légales et numéro de TVA intracommunautaire si nécessaire.
- Lettrer les acomptes et factures fournisseur avant paiement pour éviter les doubles paiements.
- Choisir une politique cohérente pour les frais accessoires (inclusion en 607 ou séparation en 608) et l’appliquer de façon constante.
- Documenter les cas particuliers (import, intracommunautaire, exonération) et consulter le BOFiP ou un expert-comptable pour les situations complexes.
Références
Se référer au Plan Comptable Général (PCG) et aux instructions fiscales (BOFiP) pour les comptes précis et les règles TVA applicables. En cas d’opérations internationales, l’avis d’un expert-comptable ou d’un service douane est recommandé pour sécuriser le traitement comptable et fiscal.